Налоговые преступления и налоговая преступность - заметки

Здесь и далее статистические данные о налоговых преступлениях приводятся по 2002 г. включительно, так как на момент подготовки монографии обобщенные сведения об указанных преступлениях за 2003 г. в госстатистике отсутствовали. Вместе с тем в 2003 г. следует ожидать значительного снижения числа зарегистрированных налоговых преступлений в связи с упразднением федеральных органов налоговой полиции, в исключительную компетенцию которых входило выявление и расследование преступлений, предусмотренных ст. 198–199 УК РФ.

СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4855.

Кузнецова Н. Ф. Преступление и преступность. М., 1969. С. 173.

См.: Курс советской криминологии. М., Т. 1. С. 138; Криминология. СПб., 1992. С. 53; Криминология. М., 1997. С. 22.

Спиридонов Л. И. Социология преступности. М., 1978. С. 22–23.

Шестаков Д. А. На криминологическом семинаре // Правоведение. 1982. № 2. С. 105–106.

Ли Д. А. Преступность как социальное явление. М., 1997. С. 10.

Криминология. СПб., 2002. С. 44.

Лунеев В. В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., 1997. С. 21.

Стручков Н. А. Преступность как социальное явление. Л., 1979. С.14.

Долгова А. И. Преступность, ее организованность и криминальное общество. М., 2003. С. 18–25.

Криминология. М., 1999. С. 74.

Есипов В. М. Теневая экономика. М., 1998; Теневая экономика и организованная преступность. М., 1998.

Лопашенко Н. А. Экономическая преступность: понятие, социальная опасность, некоторые проблемы борьбы и пути их решения // Организованная преступность и коррупция. 2002. № 2. С. 42.

Колесников В. В. Экономическая преступность и рыночные реформы: политико-экономические аспекты. СПб., 1994. С. 53.

Стрельцов Е. Л. Экономические преступления. Теоретический взгляд. Одесса, 2002. С. 59.

Петров Э. И., Марченко Р. Н., Баринова Л. В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М., 1995. С. 12. См. также: Пинкевич Т. В. Криминологическая характеристика экономической преступности в России. Ставрополь, 2001. С. 21; Свенсон Б. Экономическая преступность. М., 1986.

См.: Корчагин А. Г. Преступность в сфере экономики и экономическая преступность. Владивосток, 2001. С. 102–105; Российское уголовное право. Курс лекций. Т. 4. Преступления в сфере экономики. Владивосток, 2000. С. 7–8.

Лунеев В. В. Указ. соч. С. 256.

См.: Криминология. СПб., 2002. С. 242; Волженкин Б. В. Преступления в сфере экономической деятельности. СПб., 2002.

Кучеров И. И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М., 2000. С.18; Аналогично А. Р. Сиюхов, говоря о налоговых преступлениях, считает таковыми деяния, предусмотренные уголовным законом, посягающие на общественные отношения, возникающие по поводу исчисления налогов, их уплаты, а также осуществления налогового контроля. См.: Сиюхов А. Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и республики Адыгея): Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Краснодар, 2000. С. 6.

Первоначальный текст документа опубликован в «Российской газете» № 148–149 от 06.08.1998 г.

Кузнецов А. П. Социальные причины и криминологическая характеристика налоговых преступлений // Налоговые и иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вып. 4. Ярославль, 2002. С. 134; Кузнецов А. П., Изосимов С. В. Криминологические проблемы налоговой преступности в России // Российский следователь. 2001. № 7. С. 25.

Кузнецов А. П. Указ. соч. С. 134.

См.: Истомин П. А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений: По материалам Северо-Кавказского региона: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Ставрополь, 1999; Кашубин Д. Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2002; Козлов С. В. Уголовно-правовая охрана налоговой системы Российской Федерации: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2000; Кузнецов А. П. Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации: Проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления: Автореф. дис. … д-ра юрид. наук. Н. Новгород, 2000; Мамилов К. В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Ижевск, 2001; Матушкина Н. В. Криминалистическая модель преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Ижевск, 1997; Мищук Н. И. Уголовная ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Харьков, 1992; Пищулин В. Г. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминальные аспекты: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Челябинск, 1999; Побединская Н. В. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 1999; Рольян В. П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2000; Череминский К. В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (уголовно-правовые и криминологические проблемы): Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Краснодар, 2000.

См., например: Середа И. М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты. Иркутск, 1998. С. 52–53; Соловьев И. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2000. С. 46; Курс уголовного права. Особенная часть. М., 2002. Т. 4. С. 55.

Истомин В. Г. Проблемы уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства: Автореф. дис. … канд. юрид. наук… Екатеринбург, 1999. С. 9.

Соловьев И. Н. Указ. соч. С. 48.

Налоговый кодекс РФ. Часть 1. М., 2003. С. 6.

Бюллетень Верховного Суда РФ. 1997. № 9. С. 3.

См.: Трайнин А. Н. Уголовное право. Часть особенная: Преступления против государства и социалистического порядка. М., 1927. С. 102.

Пионтковский А. А. Советское уголовное право. Особенная часть. М.-Л., 1928. Т. 2. С. 320.

Аминов Д. И., Ревин В. П. Преступность в кредитно-финансовой сфере. М., 1997. С. 38.

Пастухов И. Н., Яни П. С. Неуплата налогов и незаконное предпринимательство. М., 2002. С. 9.

Лопашенко Н. А. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговые и иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вып. 2. Ярославль, 2000. С. 32.

Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис. … д-ра юрид. наук. М., 1999. С. 32. См. также: Коротков А. П., Гусев О. Б., Завидов Б. Д., Попов И. А., Сергеев В. Н. Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация. М., 2001. С. 114–115; Ежов Ю. А. Преступления в сфере предпринимательства. М., 2001. С. 93; Устинова Т. Д. Проблемы квалификации преступлений, посягающих на порядок ведения предпринимательской деятельности. М., 2002. С. 119–121.

Егоров В. А. Налоговые преступления и их предупреждение: Дис. … канд. юрид. наук. Майкоп, 1999. С. 11–12. См. также: Ларичев В. Д., Милякина Е. В., Орлова Е. А., Щербаков В. Ф., Шикунова О. Г. Преступность в сфере внешнеэкономической деятельности. М., 2002. С. 210; Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 2001. С. 224.

См.: Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. С. 18–19; Истомин В. Г. Указ. соч. С. 9; Сиюхов А. Р. Указ соч. C. 6; Александров И. В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования. СПб., 2002. С. 14; Курс уголовного права. Особенная часть. М., 2002. С. 466–469.

Минская В. С. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации // Журнал российского права. 2000. № 5/6. С. 122–123.

Соловьев И. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2000. С. 47–48.

Середа И. М. Указ. соч. С. 8.

См.: Кузнецов А. П. Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений // Следователь. 2000. № 4. С. 26; Мазур С. Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности. М., 1998. С. 18–21.

Кузнецов А. П. Социальные причины и криминологическая характеристика налоговых преступлений. С. 135–136.

Криминология. М., 1997. С. 439.

Бембетов А. П. Теоретические основы борьбы с налоговой преступностью. М., 2001. С. 4.

Dr. Cattien H. Reichssteurstraf, Recht und Rechtssteuerstrafverfahren. 1925. S. 20.

Сотов А. И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. Советы юристов. Сб. статей. М., 1997. Вып. 1. С. 270–271.

Современный экономический словарь / Под ред. Б. А. Райзберга, Л. Ш. Лозовского, Е. Б. Стародубцева. М., 1996. С. 393.

Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис… д-ра юрид. наук. М.,1999. С. 249.

Лопашенко Н. А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов, 1997. С. 10–13, 42–43, 98–140.

Российское уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. М. П. Журавлева и С. И. Никулина. М.,1998. С. 164–165. Согласно Федеральному закону от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ ст. 200 УК РФ утратила силу.

Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М., 1997. С. 781.

Егоров В. А. Налоговые преступления и их предупреждение: Дис… канд. юрид. наук. Майкоп, 1999. С. 85.

Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис… д-ра юрид. наук. М., 1999. С. 248.

Российское уголовное право. Особенная часть. Учебник / Под ред. М. П. Журавлева, С. И. Никулина. М., 1998. С. 201.

Уголовное право. Особенная часть. Учебник / Под ред. Б. В. Здравомыслова. М., 1995. С. 278.

Цыганков Э. М. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоги-97. Статьи. Обзор законодательства. Консультации. М., 1997. С. 21.

Козаченко И. Я., Кондрашова Т. В., Панкратов В. В., Дубинчин А. А. Комментарий к уголовному кодексу РСФСР. Должностные и экономические преступления. Учебное издание. Екатеринбург, 1996. С. 23.

Куприянов А. А., Бабаев Б. М. Научно-практический комментарий налоговых статей нового Уголовного кодекса // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации/ Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 1998. Вып. 1(3). С. 66–67.

Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995. С. 10.

Уголовное право. Особенная часть. Учебник / Под ред. Н. И. Ветрова, Ю. И. Ляпунова. М., 1998. С. 363.

Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. П. Н. Панченко. Нижний Новгород, 1996. Т. 1. С. 569.

Середа И. М. Указ. соч. С. 55.

Соловьев И. Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 г. // Вестн. Моск. ун-та. Сер. 11. Право. 1999. № 1. С. 88.

См… например: Сальников А. В. Уголовно-правовые проблемы сокрытия объектов налогообложения // Проблемы выявления и расследования преступлений в сфере экономики. Материалы научно-практической конференции. Псков, 1995. С. 33–34; Мищук Н. И. Уголовная ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах: Автореф. дис… канд. юрид. наук. Харьков, 1992. С. 11.

Кучеров И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы: Дис… д-ра юрид. наук. М., 1999. С. 264–265.

Мнение о том, что предметом состава уклонения от уплаты налогов является сам налог или страховой взнос встречается в следующих источниках: Корчагин А. Г. Юбко Ф. Ф. Указ. соч. С. 23–24; Егоров В. А. Указ. соч. С. 89; Уголовное право. Особенная часть. Учебник / Под ред. Н. И. Ветрова, Ю. И. Ляпунова. М., 1998, С. 365; Лопашенко Н. А. Уголовная ответственность за налоговые преступления / Налоговые и иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вып. 2. Ярославль, 2000. С. 33.

Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1997. № 9.

Дымченко В. И. Российское налоговое право. Общая часть: Учебное пособие. Владивосток, 1994. С. 20.

Кашубин Д. Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России. Автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 2002. С. 19.

Егоров В. А. Указ. соч. С. 117–118. Данное мнение разделяют также Б. В. Волженкин и Д. Ю. Кашубин (см.: Российское уголовное право: Курс лекций. Т. 4. Преступления в сфере экономики / Под. ред. проф. А. И. Коробеева. Владивосток, 2000. С. 384;. Кашубин Д. Ю. Указ. соч. С. 20).

Шишко И. В., Хлупина Г. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций // Юридический мир. 1999. № 8. С. 11.

Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 70.

Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

См. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А. И. Бойко. Ростов-на-Дону, 1996. С. 430; Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. Ю. И. Скуратова, В. М. Лебедева. 2-е изд. М., 1998. С. 444; Белоусова С. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 1996. С. 8.

Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 78–79. См. также: Середа И. М. Указ. соч. С. 49–50.

Комментарий к статьям Уголовного кодекса Российской Федерации по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции / Под. ред. А. А. Маркова. СПб., 2000. С. 46–48.

Соловьев И. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М., 2000. С. 38–39.

Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. А. И. Рарога. М., 2004. С. 353.

Бюллетень Верховного Суда. 1997. № 9. С.4.

См.: Соловьев И. Н. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по УК РФ 1996 г. // Вестн. Моск. ун-та. Сер. 11. Право. 1999. № 1. С. 89; Яни П., Пастухов И. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция. 1999. № 4. С. 23; Волженкин Б. В. Российское уголовное право: Курс лекций. Т. 4. Преступления в сфере экономики / Под. ред. проф. А. И. Коробеева. Владивосток, 2000. С. 389.

Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов// Российская юстиция. 1999. № 1. С. 40–47.

Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция. 1999. № 9. С. 41–42.

См.: Лопашенко Н. А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов, 1997. С. 135; Кучеров И. И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. М., 1999. С. 43; Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений // Российская юстиция. 2000. № 7. С. 49.

Приговор Останкинского районного суда СВАО гор. Москвы от 21 февраля 2000 г. // Архив УФСНП РФ по Приморскому краю за 2001 г.

Аналогичное мнение по этому вопросу высказано И. Н. Соловьевым (См.: Соловьев И. Н. О квалификации налоговых преступлений // Налоговая полиция. 2001. № 11. С. 123).

Яни П. Доход от незаконного предпринимательства // Законность. 2000. № 6. С. 38.

См., например: Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. В. И. Радченко; науч. ред. А. С. Михлин. М., 2000. С. 432; Кучеров И. И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. М., 1999. С. 45–48.

Смаков Р. Верховный Суд вгляделся в физические лица // Российская газета. Ведомственное приложение «Экономический союз». 1997. 5 июля.

Волженкин Б. В. Российское уголовное право. Курс лекций. Т. 4. Преступления в сфере экономики / Под. ред. проф. А. И. Коробеева. Владивосток, 2000. С. 390–391.

Кучеров И. И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. М., 1999. С. 46–47.

Ведомости Федерального Собрания Российской Федерации. 1996. № 33. Ст. 1358.

Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1984. № 4.

Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. А. И. Рарога. М., 2004. С. 356–357.

Собрание законодательства РФ. 1997. № 30. Ст. 3591.

См., например: Уголовное право России. Особенная часть / Отв. ред. Б. В. Здравомыслов. М., 1996. С. 230–231; Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А. В. Наумов. М., 1999. С. 503–505; Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 66–74; Соловьев О. Г. Особенности субъективной стороны налоговых преступлений // Налоговые и иные экономические преступления: Сб. науч. статей. Вып. 2. Ярославль, 2000. С. 63–64.

Сиюхов А. Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (по материалам Краснодарского края и Республики Адыгея): Автореф. дис… канд. юрид. наук. Краснодар, 2000. С. 18.

Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под. ред. Н. Ф. Кузнецовой. М., 1998. С. 486.

Гаухман Л. Д., Максимов С. В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998. С. 33–34.

Пастухов И., Яни П. Квалификация налоговых преступлений // Законность. 1998. № 2. С. 13.

Архив УФСНП РФ по Приморскому краю за 2000 г.

Иванчин А. В. Вопросы конструирования составов налоговых преступлений // Налоговые и иные экономические преступления. Вып. 1. Ярославль, 2000. С. 114–118.

Соловьев О. Г. Указ. соч. С. 64.

Российская газета. 1992. 14 февр.

Архив УФСНП РФ по ЕАО за 2002 г.

Архив УФСНП РФ по Приморскому краю за 2002 г.

Макаров Д. Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы // Налоговый вестник. 2000. № 1. С. 156.

Яни П. Крайняя необходимость: непреступный вред экономического преступления// Закон. № 7. 2000. С. 46–47. Аналогичного мнения придерживается В. И. Сергеев (см.: Сергеев В. И. Субъект и субъективная сторона налогового преступления // Право и экономика. 2001. № 2. С. 70).

Максимов В. Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за нарушения порядка уплаты таможенных платежей и налогов // Уголовное право. 2000. № 2. С.35.

Архив УФСНП РФ по Приморскому краю за 2001 г.

См.: Волженкин Б. В. Экономические преступления. СПб., 1999. С. 230; Верин П. В. Преступления в сфере экономики. Учебно-практическое пособие. М., 1999. С. 100. Горелик А. С., Шишко И. В., Хлупина Г. Н. Преступления в сфере экономической деятельности и интересов службы в коммерческих и иных организациях. Красноярск, 1998. С. 145, и др.

Законодательства других стран предусматривают более сложный тест физического присутствия для признания резидентства. По законодательству Чили, например, налоговое резидентство возникает, если лицо пребывает в стране шесть месяцев подряд в течение одного налогового года или шесть месяцев (подряд или поэтапно) в течение двух следующих один за другим налоговых лет. В США тест резидентства включает два условия. Во-первых, человек должен находиться на территории США не менее 31 дня в календарном году. Во-вторых, при этом учитывается его проживание в США в двух календарных годах, предшествовавших данному году. В первом предшествующем году учитывается одна треть прожитых в США дней, во втором – одна шестая (см.: Taxation of International Executives. Amsterdam, 1993. P. 35. Подробнее по проблеме установления резидентства см.: Пепеляев С. Г. Налоговое резидентство физических лиц // Ваш налоговый адвокат. 2001. Вып. 1 (15), С. 5–21).

Карасева М. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. № 6. С. 42.