Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности - страница 22

Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, учет начисленных сумм амортизации по оборудованию, переданному по договору безвозмездного пользования, в целях налогообложения прибыли, приводит к занижению налога на прибыль.

Согласно ст. 259 НК РФ амортизация начисляется исходя из сроков полезного использования объектов основных средств. Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что сроком полезного использования объекта основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, в пределах сроков, установленных Классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ 1 января 2002 года №1. При этом норма амортизации зависит от метода начисления амортизации, выбранного организацией в статье 259 НК РФ (линейный и нелинейный).

В пункте 9 ст. 259 НК РФ отражено, что основная норма амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно 300 000 руб. и 400 000 руб., применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемо имущества, как приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), а также произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Поэтому, стоимость произведений искусства ни единовременно, ни путем начисления амортизации не должна уменьшать сумму доходов при исчислении налога на прибыль.