Таков общий порядок. А как быть фирмам, у которых в отчетном периоде не было никаких доходов? Проблема в том, что некоторые налоговые инспекторы на местах не принимают Отчет о прибылях и убытках, в котором заполнены строки 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», а по строке 010 «Выручка…» данных нет. В подобной ситуации списывать суммы расходов в дебет счета 90 не запрещается и инспектор обязан принять отчет. Но в этом же случае также можно использовать и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбор остается за предприятием.
Если бухгалтер решит списать расходы в дебет счета 91, в Отчете о прибылях и убытках соответствующие суммы попадут в строку 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».
Пример.ООО «Селена» зарегистрировано в июне 2006 г . До конца первого полугодия организация никаких доходов не получила, но уже произвела следующие расходы:
• заработная плата бухгалтера и руководителя (включая ЕСН) – 36 000 руб. (в том числе сумма ЕСН – 12 816 руб.);
• заработная плата рабочих (включая ЕСН) – 100 000 руб.;
• стоимость материалов, использованных в производстве, – 135 700 руб. (в том числе НДС – 20 700 руб.);
• стоимость списанных канцтоваров – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).
Бухгалтер ООО «Селена» отразил заработную плату рабочих и начисленный на эту зарплату ЕСН, а также стоимость израсходованных в производстве материалов на счете 20 «Основное производство». А заработную плату бухгалтера и руководителя, начисленный на эту зарплату ЕСН и стоимость канцтоваров – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В учетной политике ООО «Селена» записано, что общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.
Составляя отчетность за полугодие, понесенные фирмой общехозяйственные расходы (без НДС) в общей сумме 38 000 руб. (36 000 + 2360 – 360) бухгалтер записал по строке 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Затраты в незавершенном производстве (сальдо по счету 20 по состоянию на 30 июня 2004 г .) – 215 000 руб. (100 000 + 135 700 – 20 700) – бухгалтер записал в строку 213 Бухгалтерского баланса.
Произведенные расходы фирма должна учитывать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. При этом те фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, должны разделять все затраты на прямые и косвенные.