Нематериальные активы: классификация и учет - страница 6

Состав нематериальных активов согласно бухгалтерского и налогового учета можно отразить в сравнительной таблице:

Таблица 1.1

В п.1 ст.325 НК РФ предусмотрен еще один вид нематериального актива – лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами. Стоимость лицензии формируется из расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе. К ним относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе.

Как видно из таблицы, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете есть различия: в бухгалтерском учете нет такого понятия, как ноу-хау, а в налоговом отсутствуют «организационные расходы» и «деловая репутация». Поэтому если на балансе организации числятся в качестве нематериального актива организационные расходы, то сумма амортизационных отчислений по ним не будет признана в качестве расхода в налоговом учете. В бухгалтерском учете их сумма в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 является постоянной разницей. Эта разница приведет к образованию постоянного налогового обязательства, которое будет отражено проводкой: Дебет 09 Кредит 68 – на сумму, равную величине амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль.

В налоговом учете также отсутствует ряд признаков, которые являются обязательными для признания нематериального актива в бухгалтерском учете, – это материально-вещественная структура и возможность дальнейшей перепродажи.[2]

Таблица 1.2

Кроме того в формулировках «бухгалтерского» и «налогового» перечней наблюдаются некоторые различия, которые, возможно, и не имеют принципиального значения, однако с практической точки зрения могут соответствующим образом трактоваться.

Например, в бухгалтерском учете среди НМА отражается исключительное авторское право на сами программы для ЭВМ и базы данных, а в налоговом – исключительное право как автора, так и другого правообладателя на их использование. В бухгалтерских целях рассматривается имущественное право на топологии интегральных микросхем, а в налоговых – исключительное право на их использование. Зато фирменное наименование, а также владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в части промышленного, коммерческого или научного опыта имеет только «налоговую» ценность, а в ПБУ о них даже не упоминается.