Российскими правилами признание такого убытка не предусматривается.
В качестве примера следует привести следующие аналоги, которые отражены в российских правилах составления бухгалтерской отчетности:
• оценка износа основных средств;
• признание стимулов по договору операционной аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда», ПКИ (SIC) 15 «Операционная аренда – стимулы»);
• учет пенсионных планов с установленными выплатами и различных вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
• учет отложенных налогов (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).
В МСФО 12 «Налоги на прибыль» отражена возможность признания отложенных налогов путем обязательств по балансу. Здесь важно понимать, что означает временная разница, то есть разница между налоговой базой актива и балансовой стоимостью. Налоговые обязательства должны сохраняться в течение определенного временного промежутка.
Во вторую группу отличий включены такие понятия МСФО, определение которых полностью отсутствует в РСБУ. К таким понятиям относят:
• учет финансовых инструментов эмитента, которые отражены в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»;
• учет курсовой разницы, (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
• денежных эквивалентов (МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»).
На понятии денежных эквивалентов следует остановиться более подробно. Это понятие раскрывается в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Кратковременные вложения, которые относятся к денежным эквивалентам, – это вложения с установленным сроком погашения не более 3 месяцев от даты приобретения. Передвижение между статьями денежных эквивалентов и денежных средств не отражается в составе операционной и финансовой деятельности, поскольку из-за высокой ликвидности, малого риска перемены ценности и многих других характеристик является частью всего процесса управления денежными средствами организации.
Понятие «денежные эквиваленты» нехарактерно для российской действительности. Правила составления отчета организации о движении денежных средств говорят лишь о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетном и других ее счетах. Краткосрочные депозитные счета в банках принимаются за краткосрочные финансовые вливания. Следует отметить, что отсутствует требование о раскрытии ограничений, наложенных на использование указанных в отчетности денежных средств и состава денежных средств. Подробно о правилах составления отчетов о движении денежных средств можно узнать из МСФО 7.