отчетного сегмента (это единственный стандарт, содержащий критерий существенности):
– доходы от внешних продаж этого сегмента и от операций с другими сегментами составляют не менее 10 % общих доходов всех сегментов;
– его финансовый результат (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % общего финансового результата всех сегментов;
– величина активов этого сегмента составляет не менее 10 % величины активов всех сегментов.
Если хозяйственный или географический сегмент не соответствует приведенным выше критериям, он для целей составления сегментной отчетности:
– может быть выделен как отчетный (несмотря на недостаточную существенность его показателей);
– может быть объединен с другим хозяйственным или географическим сегментом;
– может как отчетный не выделяться. В этом случае показатели сегмента будут включаться в нераспределенные статьи отчетности компании.
Если суммарный внешний доход отчетных сегментов менее 75 % дохода компании, следует выделить дополнительные отчетные сегменты, даже если они не соответствуют критериям их признания. И еще одно правило содержится в стандарте: сегмент, признанный отчетным в предыдущем периоде, должен сохранять этот статус и в текущем периоде, даже если его доходы, расходы, активы не отвечают критериям признания.
После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос: как представлять информацию об их деятельности? Стандартом вводятся два понятия отчетной информации по сегментам – «первичная» и «вторичная». Выбор формы зависит от характера рисков и уровня прибыльности компании:
– если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по хозяйственным сегментам; при этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам. На практике такой подход преобладает;
– если риски и прибыли компании определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по хозяйственным сегментам.
Стандарт требует раскрытия значительных объемов информации в отношении первичных сегментов, а в отношении вторичных сегментов эти объемы сокращены.
Возможны ниже следующие комбинации первичной и вторичной сегментной отчетности.