Не смотря на то, что для сельского хозяйства налогообложение является льготным, однако, налоговое бремя для сельхозтоваропроизводителя остается высоким по сравнению с зарубежным опытом.
В развитых странах в системах налогообложения не существует специальных налогов, применяемых к доходам субъектов сельхозпроизводства. Система налогообложения в сельском хозяйстве, как и в других секторах экономики, включает в себя следующие виды налогов: налог на прибыль (подоходный налог); налог на недвижимое имущество, в т.ч. на землю; налог на добавленную стоимость; налог на инвестируемый капитал; налог на наследство, дарение или продажу, в т.ч. земли; налог на социальное страхование, в т.ч. наемной рабочей силы [104].
В сумме все эти налоги, по оценкам, составляют в среднем по странам от 2,5 до 6 % от совокупных фермерских затрат, при этом значительная часть приходится на налоги с прибыли. Например, в США доля налоговых выплат составляет 3–4 % совокупных фермерских затрат. Это связано с тем, что исчисление налогов в сельском хозяйстве имеет особенности и рассматривается как налоговые льготы, и соответственно фискальные функции системы налогообложения сводятся до минимума. [104, с. 92-94]
Одной из важнейших функций налоговых льгот в сельском хозяйстве многих стран (Германия, Франция, Италия, США и др.) заключается в стимулировании развития технического прогресса, внедрения инноваций. Для этого в налоговом законодательстве этих стран предусматриваются определенные льготные условия в виде налоговых скидок, бюджетной компенсации налоговых платежей, предоставления льготного периода уплаты налоговых платежей [104, с. 92-94].
В настоящее время в сельском хозяйстве трудно реализовать механизмы рыночной экономики с той же полнотой, как в других секторах и отраслях народного хозяйства. Не следует забывать о такой особенности сельского хозяйства, как сезонность. Сельхозпроизводитель может получить результат своего труда только ближе к четвертому календарному кварталу года. Безусловно, сказывается специфика отрасли: оборачиваемость капитала в растениеводстве составляет 1,5 года, в молочном животноводстве – примерно 3 года. В соответствии с российским законодательством, сельхозпроизводитель должен уплачивать исчисленные налоги в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды в установленные сроки. То есть, в нашем случае – это означает, что необходимо выполнить свои обязанности по уплате налогов и сборов до получения финансового результата. Соответственно, для выполнения этих обязанностей необходимо произвести отвлечение финансовых средств из процесса воспроизводства. В связи с этим обстоятельством, нарушается процесс воспроизводства, характеризующийся изъятием денежных средств из хозяйственного оборота. Однако, если своевременно не осуществить начисление и уплату налогов в надлежащие сроки, то, в соответствии с налоговым законодательством, применяются штрафные санкции и начисляются пени, таким образом, искусственно увеличивается налоговая нагрузка. Все это ведет к росту задолженности в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, что отрицательно сказывается на финансовом положении сельхозпроизводителя. Напомним, что воспроизводство – это общественное производство, рассматриваемое как непрерывно повторяющийся процесс в неразрывной связи с распределением, обменом и потреблением [175]. Именно производство является определяющим по отношению к другим фазам воспроизводства: распределению, обмену, потреблению, как по общественной форме, так и материальному содержанию. Поскольку работа без прибыли не имеет смысла, значит, будем говорить о расширенном воспроизводстве, т.е. воспроизводство во все увеличивающихся размерах. Расширенное производство требует наличия оборотных средств, их постоянного пополнения и их использование на модернизируемых основных средствах.