.
Анализ изложенных позиций ученых и практиков позволяет определить налоговое планирование как деятельность налогоплательщика, осуществляемую систематически и направленную на изучение и использование предусмотренных налоговым законодательством возможностей в целях оптимизации налогообложения.
Налоговому планированию присущи следующие основные принципы:
1) законность – соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;
2) комплексное использование законодательства при налоговом планировании;
3) разумность (реальность, эффективность) – любые действия налогоплательщика должны иметь не только юридическое, но и экономическое обоснование;
4) презумпция невиновности налогоплательщика;
5) научность и обоснованность.
В.С. Жестков дополнительно выделяет следующие принципы:
1) совокупный расчет налоговой экономии и убытков;
2) профессионализм;
3) конфиденциальность[20].
Главным является принцип законности, поскольку именно он позволяет разграничить понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов». В зарубежном праве отношение государства к налоговому планированию реализуется в концепциях уклонения от уплаты налога (tax evasion) и обхода (избежания) налога (tax avoidance). При этом уклонение от налогов (tax evasion) практически равнозначно незаконному налоговому планированию, в то время как избежание налогов (tax avoidance) правомерно.
В современной финансово-правовой и экономической науке выделяют определенные модели поведения налогоплательщика[21], приведенные на схеме.
Схема
Модели поведения налогоплательщика
Кроме того, заслуживает внимания классификация налогового планирования, предложенная Тихоновым Д.Ю.:
1) классическое налоговое планирование;
2) оптимизационное налоговое планирование;
3) противозаконное налоговое планирование[22].
Однако следует отметить, что не всегда граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов столь очевидна. В этом и скрывается одна из опасностей, подстерегающих налогоплательщиков, которые используют методы налогового планирования для снижения налоговых платежей, не имея должного опыта и квалификации в этой области.
Глава 4
НАЛОГОВЫЕ СТИМУЛЫ (ЛЬГОТЫ И ПРЕФЕРЕНЦИИ)
Налоговые правоотношения – наиболее яркий пример взаимоотношений между предпринимателями и государственными органами. Одна из проблем налоговых правоотношений заключается в том, что государство в лице своих органов власти, реализуя фискальную функцию налогов, не учитывает их регулирующей функции.