Процесс организации планирования на предприятии, в том числе и налогового планирования, должен базироваться на системном подходе. В основе любой системы заложены определенные принципы, соблюдение которых позволяет добиться желаемого результата. Исходя из этого, нами предлагается уточнить и дополнить основные требования (принципы), на которых должно базироваться налоговое планирование.
В современной экономической литературе приводятся различные классификации налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Отдельные, наиболее полные классификации содержат до 14 классификационных признаков. Существует и иная, зависящая от специфики деятельности предприятий сферы услуг, классификация, адаптированная специально для этих предприятий. Следует заметить, что в рамках каждого из рассмотренных видов налогового планирования могут использоваться различные методы.
В настоящее время в отечественной практике нет общепринятой классификации методов налогового планирования. В этой связи внимание следует обратить на следующую классификацию методов налогового планирования, которая будет зависеть от двух основных критериев:
1) законности действий налогоплательщика, т. е. насколько действия налогоплательщика соответствуют закону;
2) оптимизации налогоплательщиком налоговой нагрузки.
Предлагаемые классификации видов и методов налогового планирования хозяйствующих субъектов могут служить инструментами выбора малыми предприятиями собственной системы налогового планирования.
Для информационного обеспечения налогового планирования актуально использовать различные источники, в частности, бухгалтерский, налоговый, управленческий учет.
По данным МНС России и Минфина России, в 2002 г. основную роль в налоговых поступлениях играл единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, составивший около 80% от суммарного объема этих поступлений. В 2003 г. поступления от ЕНВД по-прежнему составляли наибольший удельный вес в общем объеме налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса, но по сравнению с 2002 г. сократились почти в 2 раза как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным федеральным округам. Это можно объяснить тем, что во всем мире ЕНВД носит временный характер, основная его задача – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому в перспективе ЕНВД должен быть отменен либо заменен иным налогом, в большей степени отвечающим требованиям современной экономики. Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2003 г. относительно 2002 г. в целом по стране увеличились более чем в 1,9 раза. Увеличение объемов поступлений единого налога наблюдалось во всех федеральных округах. По данным УМНС РФ по Московской области за десять месяцев 2003 г., налоговыми органами Московской области в бюджетную систему Российской Федерации были мобилизованы налоги и сборы в размере 77,5 млрд руб., что на 17,5% превышает уровень аналогичного периода 2002 года. Из общей суммы налогов и сборов в доходную часть консолидированного областного бюджета поступило 47,8 млрд руб., причем 30% этой суммы (порядка 14,3 млрд руб.) было сформировано за счет налоговых платежей от предприятий малого бизнеса. В 2005 г. сумма налоговых поступлений увеличилась до 69,2 млрд руб., а сумма налоговых поступлений от предприятий малого бизнеса – до 24,2 млрд руб. В проведенном при непосредственном участии автора исследовании проблем налогообложения малых предприятий Московской области было задействовано 100 предприятий, работающих в сфере промышленного производства, сельского хозяйства, сферы услуг и торговли, применяющих различные налоговые режимы.