Помимо объема выручки, ограничивающей использование этого метода, таким ограничением выступает и норма, содержащаяся в п. 4 ст. 273 НК РФ.
Как видно из положений ст. 273 НК РФ, возможность применения кассового метода появляется у налогоплательщика лишь в том случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в любом отчетном периоде (квартале) не превысит установленный законодательством размер в 1 млн рублей (без учета НДС).
Если же налогоплательщик, работающий по кассовому методу, допустил превышение выручки, то требование, предъявляемое к нему законодателем, достаточно жесткое. Налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, причем сделать это необходимо с начала налогового периода по налогу на прибыль, т. е. с начала финансового года, а это неизбежно связано с негативными последствиями в плане налогообложения.
Нужно отметить, что в отличие от метода начисления кассовому методу гл. 25 НК РФ уделила очень мало внимания. Так как основным критерием для возможности его применения является выручка от реализации товаров (работ, услуг), следовательно, организация, использующая данный метод, должна подтверждать право его применения ежеквартально.
Пример 5
(Суммы в примере приведены без НДС)
Допустим, выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) в 2005 г. составила:
1) за I квартал – 1 300 000 руб.;
2) за II квартал – 720 000 руб.;
3) за III квартал – 900 000 руб.;
4) за IV квартал – 900 000 руб.
В среднем выручка за каждый квартал 2005 г. составила 955 000 руб.:
(1 300 000 + 720 000 + 900 000 + 900 000) / 4,
т.е. не превысила 1 млн. руб. Это позволило налогоплательщику с 1 января 2006 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов.
Предположим, что выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) составила в 2006 г.:
1) за I квартал – 1 080 000 руб.;
2) за II квартал – 900 000 руб.;
3) за III квартал – 1 320 000 руб.;
4) за IV квартал – 700 000 руб.
Тогда по состоянию на 1 апреля 2006 г.:
II + III + IV (2005) + I (2006) = 720 000 + 900 000 + 900 000 +1 080 000 = 3 600 000,
налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки составляет
3 600 000 / 4 = 900 000 руб.;
по состоянию на 1 июля 2006 г.:
III + IV (2005) + I + II (2006) = 900 000 + 900 000 + 1 080 000 + 900 000 = 3 780 000,