К публикуемому годовому отчету предъявляются следующие требования: правильное разграничение периодов, полнота и достоверность, ясность и наглядность.
Правильное разграничение периодов означает: отчет менеджмента о хозяйственной деятельности (принятых менеджерами решениях) составляется за конкретный период, который охватывает все хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами, имевшими место в отчетном хозяйственном году, даже если они приведут к затратам и доходам в следующем году.
Требование «полноты и достоверности» выражается в том, что все статьи имущества и задолженностей необходимо представить по стоимости, которая соответствует нормам торгового права.
Ясность и наглядность – четкая структура, однозначные наименования, придерживание валового принципа (без сальдирования сумм).
Счет прибылей и убытков («П и У»), называемый также отчетом о хозяйственной деятельности, – это финансовый отчет менеджеров за определенный период времени. Он отражает все затраты и доходы хозяйственного года и информирует о финансовых результатах. Его составление обязательно для всех организаций. Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и мандатные товарищества на акциях обязаны подробно пояснять отдельные статьи баланса, а также счета прибылей и убытков, предъявлять используемые методы амортизационных отчислений.
Следовательно, в Германии бухгалтерский учет как система строится так, чтобы удовлетворять следующим требованиям:
• полнота, т. е. отражение в учете всех хозяйственных операций;
• правильность содержания;
• временное разграничение, т. е. записи производятся в соответствии со временем совершения операции;
• ясность;
• наглядность;
• возможность проверки;
• правильность формы, т. е. исправления в отчетности и документах запрещены.
Особенностью учетной системы Германии является применение двух видов отчетности – коммерческой и налоговой, составленной на основе коммерческой, но измененной в соответствии с налоговыми правилами. Коммерческий вариант может быть составлен в виде баланса результатов и баланса имущества. Распределение статей по отчетным периодам между смежными периодами применяется при составлении только коммерческого баланса результатов и включает отложенное налогообложение.