По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.
Пример. Организация производит и реализует компьютеры. В 2002 г. принято решение создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Объем выручки за предыдущие 3 года по реализации персональных компьютеров составил 300 млн руб. Сумма расходов по гарантийному ремонту за предыдущие три года составила 10 млн руб. Следовательно, предельный размер отчислений в этот резерв составляет 3 % от выручки. Сумма отчислений в резерв установлена в размере 3 % от выручки.
Организация реализовала товар на сумму 1 млн руб. с условием гарантийного ремонта в течение 1 года.
На дату реализации начисляется резерв в сумме 30 тыс. руб. Сумма этого резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль. В течение гарантийного срока были осуществлены расходы на ремонт реализованной партии товара в сумме 10 тыс. руб. Эти расходы покрываются за счет резерва без уменьшения налогооблагаемой прибыли. По истечении гарантийного срока неизрасходованная сумма резерва (20 тыс. руб.) включается в состав внереализационного дохода.
Выбор порядка распределения налога по обособленным подразделениям организации
Некоторые организации имеют обособленные подразделения и платят налог на прибыль и НДС как по месту регистрации организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. ст.175, 288 НК РФ).
Следует учитывать, что в 2002 г. организации, имеющие обособленные подразделения, вправе уплачивать НДС централизованно. Этот вопрос разъяснен Письмом МНС России от 16.01.2002 N ВГ-6-03/41@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость». Для централизованной уплаты НДС следует сделать соответствующее указание в учетной политике организации на 2002 г.
Однако по налогу на прибыль распределение налоговой базы следует производить в обязательном порядке. При распределении сумм налога, подлежащих уплате, используется расчет, который зависит от следующих величин:
– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);
– остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);