апрель – 100 тыс. руб.;
май – 400 тыс. руб.;
июнь – 200 тыс. руб.;
июль – 150 тыс. руб.;
август – 600 тыс. руб.;
сентябрь – 200 тыс. руб.;
октябрь – 300 тыс. руб.;
ноябрь – 100 тыс. руб.;
декабрь – 150 тыс. руб.;
январь – 200 тыс. руб.;
февраль – 250 тыс. руб.;
март – 300 тыс. руб.
Из примера видно, что выручка за август – октябрь составила 1100 тыс. руб. Следовательно, начиная с 1 ноября налогоплательщик теряет право на освобождение и уплачивает НДС по оборотам с этой даты.
Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с применением вышеуказанного условия.
Если организация определяет выручку от реализации для налогообложения по оплате, то применять следует критерий «по отгрузке» или «по оплате»?
По мнению автора, в этом случае выручку от реализации за три последовательных календарных месяца следует определять также «по оплате».
Этот вывод связан с тем, что в ст.167 НК РФ указано следующее: дата реализации для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику «по оплате», определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). Таким образом, для налогообложения дата реализации возникает только в момент оплаты.
Следует отметить, что рассматриваемое условие сформулировано неудачно. Так, вполне может сложиться ситуация, когда налогоплательщик в течение месяца не платит НДС, однако в конце месяца выясняется, что условие нарушено и по операциям с начала месяца следовало уплачивать НДС. Так, в указанном выше примере в течение ноября налогоплательщик вполне мог не уплачивать НДС, полагая, что выручка за сентябрь – ноябрь не превысит 1 млн руб. Однако по истечении ноября выяснилось, что с 1 ноября права на освобождение у него не было.
В этом случае налогоплательщик обязан уплатить НДС с выручки от реализации за ноябрь.
Как исчислить НДС в этом случае?
Предположим, что в ноябре выручка от реализации составила 100 тыс. руб.
Возможны два подхода.
1. Налогоплательщик исчисляет НДС с суммы полученной выручки по ставке 16,67 %.
В этом случае НДС составит 16 670 руб. Этот подход основан на том, что доходом налогоплательщика могут признаваться только те суммы, которые им реально получены (начислены). Учитывая это обстоятельство, полученная сумма выручки включает в себя НДС.
2. Налогоплательщик начисляет НДС на сумму полученной выручки по ставке 20 %.
В этом случае НДС составит 20 000 руб. Этот подход основан на том, что если выручка без НДС составила 100 тыс. руб., то НДС должен начисляться на полученную сумму выручки.