В пункте 9 ст. 280 НК РФ указано, что методы ФИФО, ЛИФО, «по стоимости единицы» применяются к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей – торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия. Метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент, закладная и др.). Поэтому, организации, владеющей как эмиссионными, так и неэмиссиоными ценными бумагами, нужно в учетной политике предусмотреть применяемые методы списания на расходы стоимости ценных бумаг.
Организация вправе использовать при реализации или ином выбытии эмиссионных ценных бумаг метод списания на расходы по стоимости единицы в случае одновременного соблюдения следующих условий:
1) применение метода списания на расходы по стоимости единицы для целей налогообложения закреплено в учетной политике организации;
2) имеются документы, подтверждающие понесенные расходы при приобретении, в том числе цену каждой из выбывающих эмиссионных ценных бумаг.
В случае совершения операций с эмиссионными ценными бумагами, по которым невозможно применить метод учета затрат по стоимости единицы, организация может для неэмиссионных ценных бумаг, применить метод ФИФО для эмиссионных ценных бумаг только это нужно отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.
Задолженность эмитента по полученным облигационным и вексельным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Эта краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной или просроченной, при этом:
1) краткосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой (согласно условиям эмиссии) не превышает 12 месяцев;
2) долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям эмиссии превышает 12 месяцев;
3) срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой (согласно условиям эмиссии) не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
4) просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по условиям эмиссии превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности в соответствии с установленной в организации-эмитенте (векселедателе) учетной политикой. Только перевод долгосрочной задолженности по полученным облигационным и вексельным займам в краткосрочную производится в момент, когда по условиям эмиссии до возврата основной суммы долга остается 365 дней.