Контроль качества аудиторской деятельности - страница 67

Концептуальным документом, определяющим основные принципы и обязанности независимого аудитора при проведении аудита финансовой отчетности, выступает Международный стандарт аудита 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» (МСА 200) (ISA 200 «Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing». Аналогичным документом в российской системе нормативного регулирования выступает ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Рис. 8. Система оценки качества аудита

Стандарт определяет следующие концептуальные положения, требующие соблюдения при проведении аудита финансовой отчетности.

Целью аудита является повышение степени доверия предполагаемых пользователей к финансовой отчетности. Это предполагает выражение мнения аудитора о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности (п. 3 МСА 200).

Формулировка мнения аудитора будет зависеть от цели финансовой отчетности, установленной соответствующими применимыми принципами ее подготовки и представления или законами и нормативными актами (п. 8 МСА 200). Это означает, что если в качестве применимых принципов выступают Международные стандарты финансовой отчетности, то мнение аудитора выражается относительно того, представлена ли финансовая отчетность «справедливо, во всех существенных аспектах» (presented fairly, in all material respects); в британской системе бухгалтерского учета такое мнение относительно финансовой отчетности говорит о том «дает ли она достоверный и справедливый взгляд» (give a true and fair view). В российской системе бухгалтерского учета по мнению аудитора относительно бухгалтерской финансовой отчетности можно судить о том, «дает ли она достоверное представление»[32].

В качестве основы для выражения аудиторского мнения МСА требуют, чтобы аудитор получил разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибок. Разумная уверенность представляет высокий уровень уверенности и может считаться достигнутой тогда, когда аудитор получил достаточные надлежащие доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, и, таким образом, получил возможность для обоснованных выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Однако разумная уверенность не носит абсолютный характер в силу неотъемлемых ограничений, присущих аудиту, которые сводятся к тому, что большая часть аудиторских доказательств, на основании которых формируются выводы и выражается аудиторское мнение, носит скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер (п. 5, 17 МСА 200).