В юридической литературе к составу элементов финансовой системы государства также предлагается относить содержание налоговой системы44 (ст. 13–15 Налогового кодекса РФ45 (далее – НК РФ)). В связи с эти определим содержание налоговой системы государства и наметим возможные точки соприкосновения налоговой и финансовой систем.
Налоговая система определяется как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, поступающих в «уполномоченные» элементы финансовой системы.
В структуре налоговой системы выделяются обособленные подсистемы (составы):
состав «налогооблагающих» субъектов («налогооблагающий состав»);
система налогов и сборов;
состав налогоплательщиков («налогооблагаемый состав»);
система органов налогового администрирования;
система органов, обеспечивающих налоговую безопасность46.
Согласно мнению С. Г. Пепеляева, налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.
К существенным условиям относятся принципы налогообложения;
порядок установления и введения налогов;
система налогов;
порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней в составе финансовой системы;
права и обязанности участников налоговых отношений;
формы и методы налогового контроля;
ответственность участников налоговых отношений;
способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.
Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом47.
А. В. Брызгалин дает определение налоговой системы как взаимосвязанной совокупности существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. По его мнению, основными элементами налоговой системы любого государства выступают экономические характеристики налоговой системы; текущие и перспективные направления налоговой политики; система и принципы налогового законодательства; система налоговых и иных фискальных органов; условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; ответственность субъектов налоговых правоотношений; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т. д.48