Бухгалтерский управленческий учет включает две взаимосвязанные части: собственно учет затрат на производство и калькуляционный учет себестоимости продукции. Первая часть представляет собой учет затрат по экономическим элементам, видам и объектам учета, а также включает составление производственных отчетов. Вторая часть представляет собой учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения затрат на производство (производственным бизнес-единицам) и калькулирование себестоимости продукции по видам и калькуляционным единицам, а также включает составление отчетных калькуляций фактической себестоимости готовой продукции. Связь производственного учета затрат на производство и калькуляционного учета себестоимости продукции в системе управленческого учета приведена на рис. 1.2.
Калькуляционный учет себестоимости имеет свои принципы организации, объекты учета и способы документирования информации. Его целью является расчет себестоимости выпущенной продукции в целом, а также себестоимости единицы продукции, дифференцированной по видам в разрезе отдельных производств. Данные калькуляции фактической себестоимости произведенной продукции используются в процессе контроля за потреблением ресурсов, расчетах рентабельности производства, анализе и выявлении резервов снижения материальных, трудовых, финансовых и прочих затрат.
Ранее уже говорилось, что затраты по местам возникновения делятся на прямые и косвенные. Однако такая группировка на первом этапе носит условный характер, поскольку факт потребления ресурсов по целевому назначению еще не означает факта изготовления продукции, которая может быть не произведена в силу влияния внешних или внутрипроизводственных факторов.
В части калькуляционного учета такое деление приобретает реальный характер, прямые и косвенные затраты распределяются по отдельным производствам, а в конечном итоге – по единицам готовой продукции с помощью различных методов калькулирования себестоимости. При этом отдельные виды продукции являются индивидуальными носителями затрат на производство[9] и основой для последующих калькуляционных расчетов себестоимости реализованной продукции. В системе управления затратами на производство на промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций себестоимости.