2.2. Существенность, объединение и зачет отчетных статей
В стандарте сказано, что «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно». При составлении отчетности следует исходить из того, что нельзя засорять отчетность несущественными статьями, затрудняя тем самым ее восприятие и понимание пользователями. Даже когда МСФО требуют конкретного раскрытия тех или иных аспектов и показателей, в контексте существенности их не следует выполнять, если раскрываемая информация оказывается несущественной.
Как отделить существенную информацию от несущественной? Точных количественных критериев не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5 % общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности. Существенность зависит не только от величины статьи, но и от характеристики отражаемого ею элемента (субэлемента) отчетности. Величина и характер статьи оцениваются при решении вопроса о ее существенности совокупно, в зависимости от обстоятельств хозяйственной деятельности. Но крупные статьи все же рекомендуется отражать отдельно, не объединяя с другими статьями. Необходимо считаться и с тем, что статья может быть признана несущественной для отражения в отчетной форме (таблице), но быть достаточно существенной, чтобы в примечаниях привести ее отдельно от других статей.
Остатки непроданной готовой продукции обычно объединяются с другими оборотными материальными активами в статье баланса «Запасы». Однако в условиях неблагоприятной рыночной конъюнктуры, снижения объема продаж весьма существенной может оказаться информация о динамике запасов непроданной готовой продукции, что заставляет признать существенной и показать отдельной строкой информацию о готовой продукции на складах, у консигнаторов и комиссионеров.
Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными. Взаимозачет возможен только в случаях, когда: