4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
5. Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
1—3. Комментируемая статья в ч. 1 содержит определение понятия аудиторского заключения: официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Ранее в п. 1 ст. 10 Закона 2001 г. об аудите понятие аудиторского заключения было определено подобным образом: официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФПСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Как видно, основное изменение касается предмета, относительно которого выражается мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора, – из этого предмета исключено соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это предопределено соответствующим изменением в формулировании цели аудита, о чем говорилось в комментарии к ст. 1 Закона.
Еще одним изменением в законодательном определении понятия аудиторского заключения является исключение из этого определения указания на то, что аудиторским заключением является документ, составленный в соответствии с ФПСАД. Тем не менее часть 3 комментируемой статьи предусматривает, что требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются ФСАД. По сути, это положение воспроизводит норму п. 2 ст. 10 Закона 2001 г. об аудите, в которой устанавливалось, что форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются ФПСАД.