изменение имущества и (или) обязательств организаций может быть результатом не только хозяйственной операции, но и иных действий, например хищением имущества организации. В пункте 5 ст. 8 комментируемого Закона прямо указано, что регистрации на счетах бухгалтерского учета подлежат как хозяйственные операции, так и результаты инвентаризации.
В отношении объектов налогового учета необходимо отметить следующее.
В статье 313 части второй НК РФ, определяющей основные положения о налоговом учете по налогу на прибыль организаций, прямо объекты налогового учета не указаны. В абзаце 4 ст. 313 Кодекса, устанавливающем цели осуществления налогового учета, говорится только о хозяйственных операциях, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Вместе с тем в абз. 6 указанной статьи (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ), определяющем порядок изменения применяемых методов учета, в качестве объектов учета наряду с хозяйственными операциями упоминаются «объекты».
В Рекомендациях 2001 г. МНС России о системе налогового учета объекты налогового учета определены следующим образом: имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Нетрудно заметить, что такое определение объектов налогового учета ориентировано на положение п. 2 комментируемой статьи.
Раздел 9 Методических рекомендаций 2002 г. МНС России по применению гл. 25 НК РФ содержит следующие общие положения об объектах налогового учета:
под объектом учета в целях применения гл. 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т. п.;
в частности, к подобным расходам относятся расходы на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы, осуществленные в отчетном периоде, учитываются при расчете налоговой базы в последующие отчетные (налоговые) периоды;
с учетом требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ необходимо расходы, подразделяемые на материальные расходы, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета), для того чтобы сформировать стоимость этого объекта и учитывать сформированные в подобном порядке расходы при исчислении налоговой базы отчетного периода.