• в течение одного отчетного года расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости ценных бумаг.
Инвестор обязан провести проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг.
Периодичность проверки ценных бумаг является элементом учетной политики, но должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Метод оценки по расчетной стоимости ценных бумаг применяется в том случае, если ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, имеют устойчивую тенденцию к обесценению. Целью использования метода является отражение в отчетности инвестора ценных бумаг по их фактической стоимости.
Если финансовые вложения в ценные бумаги подвергаются обесценению, то инвестор образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на разницу между учетной и расчетной стоимостью ценных бумаг.
Резерв создается у инвестора за счет финансовых результатов деятельности и отражается в составе прочих расходов.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 59 «Резерв по обесценению финансовых вложений»
– отражается создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при наличии устойчивой тенденции их обесценения.
Величина резерва корректируется по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в ценные бумаги:
• если выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости ценных бумаг, то резерв увеличивается на возникающую разницу между расчетными стоимостями ценных бумаг;
• если выявляется увеличение расчетной стоимости, то резерв корректируется в сторону уменьшения;
• если инвестор на основе имеющейся у него информации делает вывод о том, что финансовые вложения в ценные бумаги более не удовлетворяют критериям существенного снижения стоимости или финансовые вложения выбывают, то резерв подлежит восстановлению на финансовый результат деятельности инвестора.
Дебет 59 «Резерв по обесценению финансовых вложений»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
– восстановлена величина резерва под обесценение вложений в ценные бумаги в случае увеличения расчетной стоимости, отсутствия тенденции к устойчивому снижению стоимости или выбытии ценных бумаг.