● устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
● рассматривает, не являются ли риски столь высокими, чтобы привести к существенному искажению финансовой отчетности.
Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.
Аудитор определяет, имеют ли выявленные риски существенного искажения информации, в том числе в части МПЗ:
– отношение к конкретным группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
– к случаям раскрытия информации в финансовой отчетности, или они имеют отношение в большей степени к финансовой отчетности в целом и, возможно, затрагивают достоверность многих предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Проводя оценки рисков, аудитор может выявить средства контроля, которые, вероятно, способны предотвратить или обнаружить и исправить существенное искажение конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Аудитор получает понимание средств контроля и устанавливает соответствие между ними и предпосылками подготовки финансовой отчетности в контексте процессов и систем, в которых они существуют. Такой подход действенный, поскольку отдельные контрольные действия сами по себе, как правило, не бывают направлены на конкретный риск. Как правило, наличие сочетания нескольких контрольных действий вместе с другими элементами системы внутреннего контроля может быть достаточным, чтобы быть направленным на конкретный риск.
Средства контроля могут быть прямо или косвенно связаны с предпосылками подготовки финансовой отчетности. Чем в большей мере связь является косвенной, тем менее эффективным может быть данное средство контроля для предотвращения или обнаружения и исправления искажений в отношении какой-либо конкретной предпосылки подготовки финансовой отчетности.
При оценке рисков аудитор должен установить, какие из обнаруженных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения (т. е. значимые риски).