МСА № 230 не содержит бланков рабочих документов. В нем только определены факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:
• характер аудиторского задания;
• форма аудиторского отчета (заключения);
• характер, сложность бизнеса клиента;
• характер, состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
• необходимость направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные проверки такой работы;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
При использовании стандартизированных рабочих документов повышается эффективность их подготовки и проверки.
Рабочие документы обычно содержат:
– информацию о юридической и организационной структуре субъекта;
– выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов;
– информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;
– доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
– доказательства понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
– доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
– доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;
– анализ операций и сальдо счетов;
– анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;
– записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
– доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентом аудитора, осуществлялась под надзором и подлежала обзорной проверке;
– указание на того, кто выполнял аудиторские процедуры и когда они были выполнены;
– подробную информацию о процедурах, применяемых в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;
– копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученные от них;
– копии писем по аспектам аудита, доведенные до сведения субъекта или обсуждавшиеся с ним, включая условия аудиторского задания и существенные недочеты системы внутреннего контроля;
– письменные заявления, полученные от субъекта;
– выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешились или трактовались, если таковые имели место;