– копии финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения).
При проведении согласованного аудита некоторые файлы рабочих документов могут быть отнесены к постоянным файлам (обновляемым по мере поступления новой информации).
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов в течение необходимого периода времени.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены клиенту, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.
2.5. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
Понятие мошенничества и ошибки, а также обязанность аудитора по рассмотрению искажений в результате мошенничества и ошибок раскрыты в МСА № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».
Аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающий в результате мошенничества в процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений).
Мошенничество – преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников субъекта или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод. По МСА № 240 аудитор должен рассматривать только мошеннические действия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой отчетности.
Следует отличать мошенничество от ошибки. Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой отчетности, в том числе упущенные суммы или раскрытия. Примером ошибок являются:
– ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность;
– неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
– ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Типы преднамеренных искажений, рассматриваемых в ходе аудита:
1) искажения, возникающие в результате мошеннического составления финансовой отчетности. Примером таких искажений являются:
• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основе которых составляется финансовая отчетность;