Если применение аудиторских процедур указывает на возможное наличие мошенничества и ошибок, то аудитору необходимо рассмотреть их влияние на финансовую отчетность. При их существенном влиянии аудитор должен провести модифицированные или дополнительные процедуры. Если результаты таких процедур свидетельствуют о наличии мошенничества, то аудитор должен рассмотреть взаимосвязь искажения с другими аспектами аудита, особенно в отношении надежности заявлений руководства клиента. Аудитор должен документировать выявленные в ходе аудита факторы риска мошенничества, а также проанализировать их влияние на аудиторское заключение.
Аудитор должен получить письменные заявления руководства клиента о том, что оно:
• подтверждает свои обязанности по организации и функционированию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок;
• считает, что выявленные в ходе аудита неисправленные искажения не являются существенными по отдельности и в совокупности для финансовой отчетности в целом;
• раскрыло аудитору все известные руководству клиента важные факты, относящиеся к любому мошенничеству или подозрению в мошенничестве;
• раскрыло аудитору результаты проведенной оценки риска того, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения в результате мошенничества и ошибок.
При выявлении искажений в результате существующего или возможного мошенничества и ошибки аудитор обязан сообщить об этом руководству клиента, лицам, наделенным руководящими полномочиями, и в некоторых установленных случаях представителям регулирующих или правоохранительных органов.
Аудитор должен своевременно сообщить лицам, наделенным руководящими полномочиями клиента:
– если было обнаружено существенное искажение в результате ошибки;
– о неисправленных в финансовой отчетности искажениях в результате ошибок, отнесенных руководством клиента к разряду несущественных, как по отдельности, так и в совокупности.
Сообщение лицам, наделенным руководящими полномочиями, об искажениях в результате мошенничества аудитор должен готовить, когда:
– был обнаружен случай мошенничества, независимо от того, приведет ли он к существенным искажениям финансовой отчетности;
– было получено доказательство, свидетельствующее о возможном факте мошенничества, даже если для финансовой отчетности это не является существенным.