– размер, структура, организационно-правовая форма и процессы сообщения информации, принятые у клиента;
– характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для руководства клиента;
– существующие договоренности между аудитором и клиентом в отношении регулярных встреч или докладов;
– принятые аудитором формы взаимодействия с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.
Любая письменная информация не может являться заменой модифицированного аудиторского заключения.
Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной по результатам аудита.
2.8. Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями
При аудите финансовой отчетности аудитор должен проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями субъекта, о недостатках, выявленных в ходе аудита в части внутреннего контроля, которые, по его профессиональному суждению, являются существенными. Положения по информированию указанных лиц раскрыты в МСА № 265 «Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями».
Недостатки в части внутреннего контроля по МСА № 265 имеют место, когда средство контроля разработано и применяется таким образом, что не способно своевременно предотвратить, обнаружить, исправить искажения в финансовой отчетности и (или) соответствующие средство контроля отсутствует.
Существенный недостаток во внутреннем контроле – недостаток или комбинация недостатков во внутреннем контроле, имеющих, по профессиональному суждению аудитора, достаточное значение, чтобы заслуживать внимание лиц, наделенных руководящими полномочиями.
При выявлении в ходе аудита недостатков в части внутреннего контроля аудитор должен установить на основе своего профессионального суждения, являются ли они по отдельности и в совокупности существенными. В случае установления их существенности для внутреннего контроля субъекта аудитор должен своевременно и в письменной форме информировать об этом лиц, наделенных руководящими полномочиями.
По МСА № 265 определено, что аудитор должен своевременно информировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о других недостатках внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, им не известных, но заслуживающих, по профессиональному суждению аудитора, внимания руководства субъекта.