Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».
Вот и возникает вопрос: если порядок расчета пропорции для распределения не имеет других вариантов, то какой же тогда порядок распределения должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения?
По мнению автора, читая п. 4 ст. 170 НК РФ, нужно четко различать, что требование о расчете пропорции в отношении активов, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, вовсе не равнозначно требованию о ведении раздельного учета сумм «входного» НДС.
Грубо говоря, это вообще совершенно разные вещи.
Ведь в тексте п. 4 ст. 170 НК РФ сказано, в частности, следующее.
Во-первых, если товары, работы или услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, используются исключительно в деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог по ним полностью принимается к возмещению из бюджета.
Во-вторых, если товары, работы или услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, используются исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, то «входной» налог по ним полностью учитывается в их стоимости.
И, в-третьих, если товары, работы или услуги используются и в той, и в другой деятельности, то часть «входного» НДС, которая к ним относится, подлежит возмещению из бюджета, а часть – нет.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Указанную же в п. 4 ст. 170 НК РФ пропорцию надо применять в отношении только тех товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, которые одновременно используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.
От себя отметим, что обычно под эту категорию подпадают основные средства, нематериальные активы, товары, работы и услуги, относящиеся к общепроизводственным или общехозяйственным расходам.
Напомним: такие расходы примечательны тем, что распределить их (и, значит, «входной» НДС, который к ним относится) между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями можно только условно – исходя из заранее установленной базы для такого распределения.