Однако далеко не всем налогоплательщикам выгодна такая методика раздельного учета.
Предположим, что организация оказывает услуги, которые облагаются НДС, и при этом производит продукцию, которая НДС не облагается.
В этом случае распределение сумм «входного» НДС по материалоемкости принесет компании только финансовые неприятности. Ведь услуги характеризуются чаще всего не материалоемкостью, а трудоемкостью. В результате «входной» НДС, относящийся к материалам, почти весь пойдет на увеличение их стоимости.
Если же организация выберет за базу для распределения выручку от реализации товаров и услуг, то даже при минимальном участии материалов в процессе оказания услуг часть «входного» НДС по материалам удастся возместить из бюджета.
ООО «Стандарт» оказывает услуги, облагаемые НДС, и производит товары, этим налогом не облагаемые.
В I квартале 2010 г общество приобрело материал в количестве 6000 ед. стоимостью 720 000 руб., в том числе НДС – 109 830 руб. Этот материал используется и для производства товаров, и для оказания услуг.
В этом же квартале общество израсходовало на производство товара 4200 ед. материала, а на оказание услуг – 550 ед.
На 1 ед. материала приходится 18,31 руб. «входного» НДС (109 830 руб.: 6000 ед.).
Если бы общество распределяло входной НДС по поступившим материалам исходя из материалоемкости производства, то по итогам 1 квартала 2010 г к возмещению можно было бы предъявить только 10 071 руб. (550 ед. × 18,31 руб. /ед.).
Если же взять за базу сумму полученной выручки, то картина резко меняется.
Общая величина выручки за указанный квартал составит 2 200 000 руб., в том числе выручка от оказания услуг – 1 680 000 руб. (без учета НДС).
Если использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, то сумма «входного» НДС, который можно предъявить к вычету из бюджета, составит 83 877 руб. (109 830 руб. × (1 680 000 руб.:: 2 200 000 руб.).
На наш взгляд, любая организация имеет право воспользоваться самостоятельно разработанной методикой ведения раздельного учета, так как Налоговый кодекс РФ это не запрещает. В результате компания может выбрать для себя самый удобный вариант расчета.
Такое положение вряд ли вызовет у налоговиков особый восторг. На этот случай отметим, что в данной ситуации как раз и стоит ссылаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.