В случае выплаты налогоплательщику дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговому агенту следует удержать НДФЛ за счет сумм иных видов доходов. В частности, налог может быть удержан за счет сумм, выплачиваемых налогоплательщику при погашении паев паевого инвестиционного фонда (письмо Минфина РФ от 12 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/39).
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно.
В письме УФНС РФ по городу Москве от 13 марта 2008 г. № 28–11/023710 рассматривается ситуация, когда организация признается профессиональным участником рынка ценных бумаг. По итогам налогового периода брокер с доходов клиентов по брокерскому обслуживанию от операций купли-продажи ценных бумаг удерживает суммы налога с 1 января по 1 февраля года, следующего за отчетным, в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиентов и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами. Если в установленные сроки уплаты налога денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан в течение 1 месяца с момента возникновения этого обстоятельства (т. е. до 1 марта года, следующего за отчетным) в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение 1 месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.