Предметом экспертизы могут являться подтверждение ущерба здоровью, вызванного вредными условиями труда, а также оценка компенсируемых в этой связи расходов (письмо Минфина РФ от 21 августа 2007 г. № 03-04-07-02/40).
Обратите внимание, что оплата труда работника, занятого на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере по сравнению с тарифной ставкой, окладом (должностным окладом), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда. Но оплата труда в повышенном размере должна быть не ниже размера, установленного трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 146, 147
ТК РФ). При этом ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифной ставки (оклад) в качестве компенсационной выплаты, так как они не направлены на возмещение каких-либо расходов. Соответственно, такие выплаты подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин РФ в своих письмах от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211 и от 4 июня 2007 г. № 03-04-06-01/174.
Для освобождения от налогообложения НДФЛ следует подтвердить компенсационный характер выплат. Подтверждать компенсационные выплаты необходимо наличием количественной оценки расходов, понесенных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, либо денежной оценки ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда. Одновременно требуется проверка невозможности устранения указанных условий при современном техническом уровне производства и организации труда.
Учитывая изложенное, компенсационная выплата работнику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачивается работодателем в дополнение к повышенной оплате труда в размере, установленном коллективным договором. В соответствии п. 3 ст. 217 НК РФ указанные доходы не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/57).
Необходимо обратить внимание, что при работе с вредными условиями труда работнику выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, указаны в постановлении Министерства труда и социального развития РФ от 31 марта 2003 г. № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда». Выдаваемые бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты можно заменить по заявлению работника на компенсационную выплату в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (ст. 222 ТК РФ).