б) организация предъявляет к вычету НДС по приобретенным материалам, работам, услугам в общеустановленном порядке. В налоговом периоде, в котором имеет место экспорт (оформлена грузовая таможенная декларация на вывоз товара в режиме экспорта), организация осуществляет расчет «входного» НДС на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции, реализуемой на экспорт.
Указанная сумма НДС (ранее принятая к вычету) восстанавливается на расчетах с бюджетом. Правомерность подобного порядка ведения раздельного учета подтверждена письмами Минфина РФ от 11.11.2004 г. № 03-04-08/117 и от 14.03.2005 г. № 03-04-08/48.
Аудитор должен убедиться в том, что организацией установлен, закреплен в учетной политике и последовательно применяется на практике экономически обоснованный порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по внутрироссийским и экспортным поставкам.
2. Организация оптовой и розничной торговли
Понятие «розничная торговля» определено в таких нормативно-правовых актах, как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93.
Согласно этим актам, розничная торговля – это продажа товаров гражданам для их личного, семейного, домашнего потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Соответственно оптовая торговля – это продажа товаров субъектам предпринимательской деятельности.
И в розничной, и в оптовой торговле есть ряд особенностей, на которые аудитору следует обратить внимание при проверке. К ним относятся:
• соблюдение установленных правил продажи товаров;
• соблюдение установленных правил наличных расчетов с покупателем;
• оформление, учет, налогообложение торговых скидок, премий, бонусов;
• включение в налоговые расходы затрат на услуги мерчандайзеров;
• отражение операций, связанных с возвратом или заменой товара;
• виртуальная торговля;
• учет транспортных расходов торговыми организациями;
• оформление отгрузочных и перевозочных документов;
• особенности оформления отгрузочных и перевозочных документов при торговле транзитом;
• применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• раздельный учет при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами в общеустановленном порядке;