2.1. Теория статического понимания баланса
Под статическим учетом понимается бухгалтерия, которая при составлении баланса учитывает только состояние ценностей на данный момент времени, ее основной целью считается определение того, позволит ли реализация всех активов предприятия получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности. Приоритетной целью статического баланса является демонстрация стоимостной массы, доступной к распределению среди лиц, профинансировавших хозяйствующий субъект.
Статическая концепция баланса последовательно развивалась с XIV до XIX в. Впервые понятие «статика» применил швейцарский бухгалтер И.Ф. Шерр (1846–1924). Парные понятия «динамика» и «статика» были перенесены им в бухгалтерский учет из математики. Он считал баланс основополагающей исходной концепцией бухгалтерии и дал математическое описание бухгалтерской процедуры. Шерр считал, что учет начинается с баланса, из которого и вытекают счета. В основе системы балансов И.Ф. Шерра лежит уравнение расчета капитала, так как он считал, что цель деятельности любого коммерческого предприятия – приумножение чистого имущества, освобожденного от долгов. Поэтому уравнение баланса, согласно трудам этого ученого, выглядит следующим образом:
А – ПС = С,
где А – актив баланса (по Шерру, «к активу относится лишь те хозяйственные блага, право собственности на которые перешло к хозяйственному субъекту»[3]);
ПС – пассивы предприятия (в то время под пассивом баланса понималась только кредиторская задолженность);
С – собственный капитал или чистые активы (доля собственника в имуществе).
Данное уравнение описывает состояние предприятия на конкретный момент, т. е. статику. Для отражения динамики развития предприятия необходимо применить систему интервальных показателей, в качестве которых выступают прибыли (Пр>1) и убытки (Уб>1) за отчетный период:
А>1 – ПС>1 = С>0 + Пр>1 – Уб>1
или
А>1 – ПС>1 – С>0 = Пр>1 – Уб>1,
где А>1 – стоимость активов организации на конец отчетного периода;
ПС>1 – величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода;
С>0 – величина собственного капитала организации на начало отчетного периода;
Пр>1 – прибыли за отчетный период;
Уб>1 – убытки за отчетный период.