♦ в бухгалтерском балансе: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств;
♦ отчете о прибылях и убытках: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается при наличии соответствующих показателей информация:
♦ об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль;
♦ о постоянных и временных разницах, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
♦ постоянных и временных разницах, возникших в прошлых отчетных периодах, но повлекших корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
♦ о суммах постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательств;
♦ причинах изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
♦ суммах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, списанных на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
Рассмотрим пример отражения в отчетности расчетов по налогу на прибыль.
Пример. Организация отразила в бухгалтерском учете на 1 января 2004 г:
♦ отложенные налоговые активы (Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») – 120 000 руб.;
♦ отложенные налоговые обязательства (Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 72 000 руб.
В отчетном периоде 2004 г:
1. Получена прибыль от продаж (Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») – 500 000 руб.,
в том числе:
выручка от продаж – 3 000 000 руб.;
себестоимость товаров – 2 500 000 руб.
2. Сальдо прочих доходов и расходов (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы») – 60 000 руб.,
в том числе:
прочие операционные доходы – 40 000 руб.;
прочие операционные расходы – 50 000 руб.;
внереализационные расходы – 50 000 руб.;
чрезвычайные расходы (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 01 «Основные средства») – 10 000 руб.