• способ резервирования,
• предельную сумму отчислений в резерв,
• ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ для этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о годовой сумме расходов на оплату отпусков, , начисленных с этих расходов.
Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
То есть организация должна рассчитать следующие показатели:
(1) Предполагаемый годовой размер расходов на оплату отпусков для целей налогообложения,
(2) Предполагаемый размер расходов на оплату труда для целей налогообложения, .
Далее, на основании рассчитанных выше сумм определить процент отчислений в резерв на оплату отпусков как отношение показателя (1) к показателю (2).
На конец каждого отчетного (налогового) периода организация производит отчисления в резерв, исходя из рассчитанного в вышеуказанном порядке процента от суммы фактических расходов на оплату труда за соответствующий период. Сумма отчислений в резерв в течение налогового периода равна произведению процента отчислений в резерв и суммы расходов на оплату труда для целей налогообложения + начисленные взносы на социальное страхование.
Суммы отчислений в резерв на конец каждого отчетного периода включаются в состав расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае если организация принимает решение о создании резерва и производит отчисления в резерв, то фактически осуществленные расходы на оплату отпусков, включая суммы страховых взносов, в течение налогового периода в состав расходов для целей налогообложения не включаются. Данные о фактических расходах собираются и по окончании налогового периода сравниваются с общей суммой накопленного резерва. На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва.
В случае если общие отчисления в резерв в течение налогового периода оказались больше фактически выплаченных отпускных работникам (иными словами, возникли недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва), то они подлежат обязательному включению в состав