Задача 2.16
В 2018 году организация создала резерв на оплату отпусков в размере 1 10 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым был предоставлен оплачиваемый отпуск. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2018 году организация израсходовала 120 000 руб.
Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.) включить в расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
2.5. Налоговый учет амортизируемого имущества
Порядок признания имущества организации в составе амортизируемого для целей налогового учета определен ст. 256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом, согласно вышеназванной статье, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, удовлетворяющее одновременно пяти условиям:
1) имущество находится у организации на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся в соответствии с условиями договора на балансе лизингополучателя;
2) используется организацией для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или управления организацией);
3) стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
4) срок полезного использования более 12 месяцев;
5) первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Соответственно имущество стоимостью менее 100 000 руб. амортизируемым не признается и включается в состав материальных расходов единовременно общей суммой в момент ввода в эксплуатацию.
Далее приведены виды имущества, не подлежащие амортизации в связи с тем, что затраты на их приобретение (создание) имеют иной порядок учета в качестве расходов для налогообложения прибыли:
• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• материально-производственные запасы;
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• ценные бумаги;
• финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;