ПРИМЕР 9
В качестве оплаты доли в уставном капитале ООО «Якорь» учредителем был внесен вексель третьего лица номинальной стоимостью 50 000 руб. По этому векселю установлена доходность в размере 20 % годовых с условием выплаты процентов в момент погашения векселя.
В соответствии с экспертной оценкой и общим решением учредителей общества вексель был принят в счет оплаты своей доли учредителем по номинальной стоимости, то есть 50 000 руб.
Налоговый учет предприятие ведет методом начисления.
Вексель был принят обществом на учет 13 апреля 2010 года.
Таким образом, сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения прибыли, в первом полугодии 2010 года составила 2136 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 78 дней).
Для целей бухгалтерского учета были учтены проценты по векселю:
– в апреле 2010 года в размере 466 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 17 дней);
– в мае 2010 года – 849 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 31 день);
– в июне 2010 года – 822 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 30 дней).
В бухгалтерском учете ООО «Якорь» необходимо сделать следующие проводки.
В апреле 2010 года.
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 75
– 50 000 руб. – отражено получение векселя в качестве оплаты доли в уставном капитале;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 466 руб. – начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 93 руб. (466 руб. × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
В мае 2010 года.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 849 руб. – начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 170 руб. (849 руб. × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.
В июне 2010 года.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– 822 руб. – начислены проценты по векселю;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 263 руб. (93 + 170) – погашено отложенное налоговое обязательство.
Если же общество будет рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов оно будет признавать тогда, когда их реально получит (п. 2 ст. 273 НК РФ). Это также подразумевает необходимость применения в бухгалтерском учете положений ПБУ 18/02.