Вместе с тем не следует считать Конституцию РФ собственно источником налогового права. Это универсальный межотраслевой нормативный акт учредительного характера, содержащий конституционные нормы, которые в дальнейшем конкретизируются другими отраслями права. Конституционные нормы обладают высоким уровнем нормативного обобщения (абстракции). Нормы иных отраслей (в том числе и налогово-правовые) относятся к ним как специальные к общим. Таким образом, Конституция РФ выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. В данном случае речь идет не о налогово-правовых нормах в собственном смысле слова, а о конституционно-правовых нормах, регулирующих вопросы налогообложения.
Налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации и поэтому включает три уровня правового регулирования – федеральный, региональный и местный.
3. Предмет налогового права. Понятие и сущность налоговых отношений
Предмет налогового права составляют имущественные и тесно связанные с ними организационные отношения, направленные на формирование централизованных денежных фондов государства и муниципальных образований.
Предмет налогового права согласно ст. 2 НК РФ включает властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Этот перечень – исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.
Дифференцировать предмет налогового права можно по различным основаниям. В частности, можно выделить три блока отношений, отражающих стадийность налогообложения как процесса, «разворачивающегося» во времени и в пространстве:
1) налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов;
2) налогово-реализационный блок, связанный с исчислением, уплатой, а при необходимости с принудительным взысканием налогов и сборов;
3) налогово-процессуальный блок, опосредующий сферу налогового контроля и ответственности.
Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме.