Как правило, внешние подтверждения используются в отношении проверки сальдо на синтетических и аналитических счетах, но подтверждения не обязательно должны ограничиваться только этим. Например, аудитор может запросить внешнее подтверждение в части условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос на получение подтверждения следует составить таким образом, чтобы выяснить, не проводилось ли каких-либо изменений в соглашении, и если да, то в чем они заключались. В качестве примеров использования внешних подтверждений относятся:
1) остатки средств на банковских счетах и иная информация, запрашиваемая в кредитных организациях;
2) сальдо на аналитических счетах дебиторской задолженности;
3) производственные запасы, находящиеся на складах третьих лиц после передачи в переработку или на комиссию;
4) приобретенные на дату составления баланса финансовые инструменты;
5) полученные займы;
6) сальдо на аналитических счетах кредиторской задолженности.
Надежность полученной в результате внешних подтверждений информации зависит от следующих факторов:
1) применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса внешнего подтверждения;
2) выполнения процедур внешнего подтверждения;
3) оценки результатов процедур внешнего подтверждения.
К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относят:
1) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о подтверждении и при анализе ответов;
2) особенности лиц, составляющих ответ;
3) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.
Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой аудитором неотъемлемого риска и риска средств контроля
Составляющими аудиторского риска являются:
1) неотъемлемый риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Характер и объем информации о проверяемом объекте, которую следует получить в результате применения аудиторских процедур проверки по существу, изменяется в зависимости от оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут снизиться до уровня, позволяющего полностью отказаться от выполнения процедур проверки по существу.
К таким процедурам проверки по существу может быть отнесено использование внешних подтверждений для конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.