Запрос о предоставлении негативного внешнего подтверждения подразумевает, что лицо, составляющее такое подтверждение, ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако если аудитор не получил ответа на негативное подтверждение, то он должен понимать, что не получит однозначных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, которой он направлялся, и того, что там проверили правильность содержащейся в запросе информации.
Отсюда следует, что использование запроса на предоставление негативного подтверждения предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном подтверждении и аудитору следует рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к негативному подтверждению.
Запросы о предоставлении негативного подтверждения могут быть использованы для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда:
1) уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен аудитором как низкий;
2) проверке подлежит большое количество мелких сальдо по аналитическим счетам;
3) аудитор не ожидает значительного количества ошибок;
4) у аудитора нет оснований полагать, что лица, составляющие ответ, проигнорируют направленные им запросы.
Помимо этого, может быть использована комбинация позитивного и негативного внешних подтверждений. Например, в случаях, когда общее сальдо по синтетическому счету дебиторской задолженности состоит из небольшого числа крупных сальдо по аналитическим счетам и в то же время – большого числа мелких сальдо, аудитору можно порекомендовать направить запросы о позитивном подтверждении по всем (или выборочному числу) крупных сальдо и просьбу о негативном подтверждении по выборочному числу мелких сальдо.
Пожелания руководства аудируемого лица
Если аудитор хочет подтвердить некоторые сальдо или какую-либо другую информацию, а руководство аудируемого лица противится этому, то аудитор должен подумать, насколько обоснованы такие действия, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации действий руководства. Если аудитор примет решение согласиться с просьбой руководства аудируемого лица не искать внешних подтверждений по конкретному вопросу, то в отношении этого вопроса он должен применить альтернативные процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.