Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие кассовый метод, также должны включать полученные авансы в объект налогообложения, так как датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 273 и 346.17 НК РФ). Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.
Пример
ООО «Соната», применяющее упрощенную систему налогообложения, выбрало в качестве объекта налогообложения доходы. Во II квартале 2007 г. заключило договор купли-продажи с условием получения 100 % предоплаты в счет будущей поставки с ООО «Кребор». Во II квартале 2007 г. ООО «Кребор» перечислило на расчетный счет ООО «Соната» предоплату в сумме 350 000 руб. ООО «Соната» отгрузило товар по данному договору покупателю в III квартале 2007 г.
Так как в соответствии с положением ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является день поступления денег на ее расчетный счет, то ООО «Соната» включило всю сумму аванса по договору купли-продажи в доход и по итогам II квартала 2007 г. и заплатило единый налог в сумме 21 000 руб. (350 000 руб. × 6 %).
По итогам III квартала 2007 г., когда товар был отгружен покупателю (реализован), организация дохода не имеет и единый налог с этой реализации не уплачивает.
Пример
Допустим, что ООО «Соната», применяющее упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбрало бы доходы. Во II квартале 2007 г. ООО «Соната» заключило договор поставки товара с ООО «Кребор» на сумму 350 000 руб. и договор займа на сумму 350 000 руб. с ООО «Кребор».
Деньги по договору займа поступили на расчетный счет ООО «Соната» во II квартале 2007 г. Отгрузка товара произошла в III квартале 2007 г.
Так как поступление займа не является доходом, облагаемым единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения, ООО «Соната» не уплатило единый налог во II квартале 2007 г. После отгрузки товара в конце III квартала 2007 г. ООО «Соната» провело инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, по итогам которой был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований с ООО «Кребор» на сумму 350 000 руб., в результате которого ликвидировалась задолженность организаций: у ООО «Соната» – по возврату заемных средств, а у ООО «Кребор» – по оплате товара. В III квартале 2007 г. в результате подписания акта взаимозачета у ООО «Соната» возник налогооблагаемый доход, с которого она должна уплатить единый налог в сумме 21 000 руб. (350 000 руб. × 6 %).