Хочется еще раз напомнить, что выше рассматривался порядок отражения авансов в бухгалтерском учете. Отражение этих же операций для целей налогообложения может отличаться от результатов, полученных в бухгалтерском учете.
Вообще, в гражданском законодательстве предусмотрена возможность погашения обязательств путем зачета, прощения долга и новации. Зачет соответствующего обязательства и встречного требования проводится на основании акта выверки взаимных расчетов, обмена письмами на согласие зачета. Зачтенная сумма обязательств должна быть отражена по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример
ООО «Вега» имеет кредиторскую задолженность на сумму 50 000 руб. перед ООО «Голос», которое перечислило аванс ООО «Вега» в счет выполнения определенного вида работ. В свою очередь, ООО «Голос» имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Вега» по договору поставки тары на сумму 50 000 руб. В связи со сложившимися обстоятельствами контрагенты приняли решение о проведении взаимозачета. Тогда в бухгалтерских документах ООО «Вега» и ООО «Голос» будет сделана проводка на основании всех оформленных документов:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – зачтена сумма 50 000 руб. в счет взаимозачета.
Если производится новация (замена одного обязательства другим), то записи бухгалтерских проводок не требуется. Просто в аналитическом учете необходимо закрыть настоящее обязательство, а вместо него признать новое, возникшее в результате соглашения о новации. Прощение долга по обязательствам подразумевает их погашение без какого бы то ни было встречного возмещения. Сумма прощенного обязательства закрывается и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Упоминание о регулировании Гражданским кодексом РФ способов погашения обязательств неслучайно, т. к. возникновение обязательств может быть также связано с получением или выдачей аванса или предварительной оплаты.
Теперь от формирования показателей бухгалтерского учета перейдем к рассмотрению особенностей формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль при получении авансов в целях предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.