1.2.
К интеграционным особенностям относятся особенности общей системы налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно Директиве N 2006/112/ЕС Совета Европейского Союза4 предусмотрена единая система налогообложения, которая позволяет перевозить товары без пошлин, при этом предусматривает возможность возмещения НДС в любой стране, заключившей соглашение.
К положительным моментам, установленным в Директиве относятся следующие:
– установление единых требований к фиксации минимальной ставки из расчета 15%, которая может быть пересмотрена;
– установление единообразия в облагаемых НДС операциях:
а) поставка товаров в коммерческих целях;
б) приобретение товаров в ЕСН;
в) отсутствие права на освобождение для малых предприятий;
г) обложение НДС приобретения новых транспортных средств;
д) в случае обложения акцизами на приобретение внутри ЕС товары не подлежат налогообложению НДС за пределами стран;
е) приобретение услуг в любой из стран-участниц ЕС;
ж) импорт товаров.
– отсутствие ограничений в ведении бизнеса в том числе в части восстановления и доначисления НДС;
– установление единого порядка места определения услуг.
Так, местом предоставления «услуг должно считаться место, где поставщик учредил свой бизнес, оно должно быть определено как находящееся в стране-члене Союза, где находится потребитель», в отношении аренды движимого имущества место реализации определяется по месту деятельности поставщика;
– возможность получения налогового вычета, порядок определения налоговых вычетов определяется единообразно во всех странах-членах Союза.
Основным положительным моментом является единообразие в части регулирования взимания НДС в большом количестве стран, что позволяет наилучшим образом организовать движение товаров и капиталов. Для предпринимателей соответственно существует возможность как беспрепятственного движения товаров в рамках экспортно-импортных операций, так и возмещения НДС в любой из стран Европейского союза. Подобная система налогообложения в настоящее время внедрена в Российской Федерации в рамках Таможенного союза, вместе с тем имеет свои негативные особенности для предпринимателей в части постоянного пересмотра таможенной номенклатуры товаров, использования двойного налогообложения в виде НДС и акцизов, а также в части возникновения обязанностей налогового агента при ведении деятельности с лицами, не имеющими статус постоянного представительства в Российской Федерации.