В данной главе рассмотрим общие правила и особенности проведения камеральных налоговых проверок, основные права и обязанности налогового органа при проведении камеральных налоговых проверок, отличие истребования пояснений от запроса документов и другие актуальные вопросы, которые часто возникают в ходе проведения камеральных налоговых проверок на практике.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки регламентирован правилами статьи 88 НК РФ. Кроме того, налоговые органы при проведении камеральных налоговых органах руководствуются Приказом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»(далее – Рекомендации по проведению КНП). Стоит отметить, что Рекомендации по проведению КНП содержат детальный порядок и принципы проведения проверки.
Так, например, в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа осуществляет:
а) проверку сопоставимости показателей налоговой декларации (расчета) с показателями налоговой декларации (расчета) предыдущего отчетного (налогового) периода;
б) взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации (расчета) с показателями налоговых деклараций (расчетов) по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
в) проверку достоверности показателей налоговой декларации (расчета) на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.
Исходя из этих направлений камеральные налоговые проверки проводятся в следующем порядке.
В первую очередь налоговые органы осуществляют ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее – АИС «Налог») данных налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронном.
Автоматизированный арифметический контроль на стадии ввода показателей в АИС «Налог» осуществляетсяв отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов).
Это так называемая автоматизированная камеральная налоговая проверка, которая проверяет соотношение показателей, а не их фактическую достоверность. Протоколы ошибок также формируются в автоматизированном режиме при вводе отчетности в АИС «Налог», хранятся в базе данных и используются в работе отделом камеральных проверок.
Вторым этапом происходит автоматизированный камеральный контроль в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений. Работники отдела камеральных проверок ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов и информации, поступающей в налоговые органы, и при необходимости их распечатывают. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме в АИС «Налог».