Таким образом, приведенная характеристика объекта непосредственного посягательства при совершении преступлений с использованием механизма исчисления, уплаты и возмещения НДС позволяет в ситуации расследования конкретного уголовного дела на основе имеющейся информации разработать модель события преступления, конкретизировать цели участников преступной группы, определить перечень документов и иных источников информации, подлежащих исследованию, а также их местонахождение.
2.2. Характеристика субъекта посягательства
Субъект посягательства – это виновный (конкретное лицо или лица), фактически совершивший посягательство.
Применительно к рассматриваемым преступлениям субъектами посягательства, как правило, являются лица, обладающие достаточно высоким интеллектуальным уровнем, профессиональными знаниями, социальным статусом и материально обеспеченные. На эти преступления не идут от бедности или голода. Побудительными мотивами являются стремление к получению дополнительной прибыли, личному обогащению, нежелание платить достаточно высокие налоги.
Среди участников преступной группы существует четкое распределение ролей. Каждый выполняет определенную функцию, нередко лишь догадываясь о механизме и конечной цели всей многоходовой операции. В числе организаторов могут быть руководители коммерческих банков, их филиалов и структурных подразделений, лица, не занимающие официально никаких должностей, но осуществляющие руководство коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, инвестиционными компаниями и т. п. Многие из них приобрели начальный капитал на операциях по обналичиванию денежных средств в начале 90-х годов, когда эта деятельность носила массовый характер.
В качестве исполнителей, безусловно, используются бухгалтерские работники, операторы ЭВМ, кассиры, водители, охранники и другие лица, выполняющие поручения организаторов. Чтобы добиться желаемого результата, применяются подкуп, угрозы, шантаж в отношении сотрудников таможенных, налоговых и иных контролирующих и правоохранительных органов.
В результате такого иерархического, разветвленного построения преступной группы достаточно сложно установить организаторов преступления, доказать их руководящую роль и привлечь к уголовной ответственности.
Как правило, уголовное преследование начинается в отношении руководителя организации, подписавшего декларацию по налогу на добавленную стоимость и представившего ее вместе с необходимыми документами в налоговый орган. Однако это наименее уязвимое с точки зрения уголовного закона звено в преступной цепочке. Руководитель организации в большинстве случаев легко обоснует законность своих требований, сославшись на то, что он заключил договор с неизвестным ему ранее поставщиком товара, получил от него необходимые документы и оплатил товар в полном объеме, включая НДС. То, что этот поставщик или поставщик поставщика (что бывает чаще) не перечислил соответствующую сумму НДС в бюджет и не представил отчетность в налоговый орган, ему не известно.