2.2. Контроль средней численности
Правильно подсчитать среднюю численность в таких обстоятельствах бывает непросто. Между тем с этим показателем связаны права малых предприятий на льготы.
Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ). При этом средняя численность определяется по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.
Среднесписочная численность работников учитывается при расчете суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 34629 и ст. 34627 НК РФ). Для исчисления единого налога на временный налог используется показатель среднесписочной численности, включающий всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Среднесписочная численность работников используется для установления льгот при уплате некоторых налогов. Так, одним из ограничений по применению льгот по НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ) при реализации товаров является величина среднесписочной численности инвалидов среди работников (не менее 50 %).
При исчислении налога на прибыль в расходы включаются затраты организации по социальной защите инвалидов, если их доля в общей численности работников составляет не менее 50 %, но без учета инвалидов, работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом доля расходов на оплату труда составляет не менее 25 %.
Аналогичные льготы предусмотрены гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
Показатель среднесписочной численности работников используют организации с обособленными подразделениями при исчислении налога на прибыль (ст. 288 НК РФ). Они распределяют сумму налога, уплачиваемого по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений пропорционально удельному весу среднесписочной численности работников организации, и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.
Организация может воспользоваться льготой по ЕСН, если ее уставный капитал полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 %, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда – не менее 25 % (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).