Отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаров может быть ограничено учетной политикой организации путем отнесения их в издержки обращения".
Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрен учет расходов по заготовке и доставке товаров в стоимости товаров, то сумма указанных расходов уменьшает налоговую базу. Если учетной политикой организации предусмотрен учет расходов по заготовке и доставке товаров в составе издержек обращения, то сумма указанных расходов не уменьшает налоговой базы.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей
Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено право предприятий на создание резервов предстоящих расходов и платежей.
Такие резервы позволяют равномерно списывать в течение отчетного года на расходы отчисления в резерв. По окончании года суммы неизрасходованного резерва подлежат отнесению на финансовый результат.
Для целей налогообложения прибыли суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, не признаются. Поэтому применять их можно только в бухгалтерском учете.
Указанным выше п.72 документа предусмотрены следующие виды резервов предстоящих расходов и платежей:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат;
другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.
Создание резерва по сомнительным долгам
Статьей 266 НК РФ предусматривается право налогоплательщиков на создание резервов по сомнительным долгам. Следует сразу же отметить, что такое право имеют только организации, применяющие метод начисления для налогообложения прибыли (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).
Правила создания резерва по сомнительным долгам для налогообложения прибыли отличаются от правил применения аналогичного резерва в бухгалтерском учете (установлены п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Вести учет одновременно двух резервов схожего назначения затруднительно. Поэтому не исключено, что многие организации будут вынуждены отказываться от резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в пользу такового для целей налогообложения.