Создание резервов по сомнительным долгам позволяет организации минимизировать налогооблагаемую прибыль на сумму этого резерва. Но следует отметить, что правила создания этого резерва таковы, что реальное уменьшение налогооблагаемой прибыли возможно только в том случае, если организация имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством, банковской гарантией.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Это положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Обратим внимание, что размер резерва исчисляется не со всей суммы дебиторской задолженности, а только с той, которая признается сомнительной.
Пример. Организация реализовала товар на сумму 1000 руб. (без НДС). Согласно договору оплата товара должна быть произведена 1 ноября. Однако по состоянию на 1 января следующего года задолженность так и не была погашена.
Учитывая, что на 1 января числится сомнительный долг со сроком возникновения 60 дней, организация вправе создать резерв в сумме 500 руб. (50 % от суммы сомнительного долга).