Пример. В январе выручка составила 600 тыс. руб., в феврале – 700 тыс. руб., а в марте – 1200 тыс. руб. По окончании квартала налогоплательщик представил декларацию за I квартал.
В этом случае в представленной декларации будет указано, что выручка от реализации за I квартал составляет 2500 руб., и налоговый инспектор не сможет выявить, что налогоплательщик не имеет права на ежеквартальную уплату НДС.
Освобождение от уплаты НДС
Налоговый кодекс РФ предусматривает для организаций и индивидуальных предпринимателей с небольшими оборотами возможность получить освобождение от уплаты НДС. Порядок предоставления освобождения предусмотрен ст.145 НК РФ, согласно которой, применяя освобождение по ст.145 НК РФ, нет необходимости указывать этот факт в учетной политике.
Такое освобождение не распространяется на таможенный НДС, который уплачивается в связи с ввозом товаров на территорию РФ (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ). Кроме того, освобождение не распространяется на ситуации, когда налогоплательщик выступает налоговым агентом. Так, если налогоплательщик оплачивает аренду государственного или муниципального имущества или выплачивает доход иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, то российский налогоплательщик обязан удержать и перечислить НДС в бюджет.
В случае получения освобождения от обязанностей налогоплательщика организации и предприниматели обязаны выставлять счета-фактуры. При этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Это требование установлено п.5 ст.168 НК РФ.
Прежде чем рассматривать правила, установленные указанной выше статьей, рассмотрим: кому выгодно применять освобождение от уплаты НДС?
Каким бы странным ни казался этот вопрос, существует большое количество организаций и индивидуальных предпринимателей, которым невыгодно применять освобождение.
Пример. Организация приобретает товар у поставщика за 120 руб. с учетом НДС 20 руб.
Предположим, что эта организация занимается торговлей и планирует получить прибыль в сумме 50 руб.
Если организация освобождена от уплаты налога, то ей следует реализовать товар по цене 170 руб., если же она не освобождена от уплаты налога, то следует реализовать товар по цене 180 руб. (в том числе 30 руб. НДС).
При этом покупателю может быть выгоднее приобрести товар по цене 180 руб. с НДС, так как в этом случае на 30 руб. уменьшается сумма НДС, а затраты на приобретение составляют 150 руб.