Поэтому переходить на ежеквартальную уплату НДС следует только в том случае, если есть большая уверенность, что за каждый месяц квартала сумма выручки от реализации не превысит установленного предела.
Как поступить, если налогоплательщик до окончания квартала выявил, что превысил установленный предел выручки для применения ежеквартальной уплаты налога?
Предположим, в январе выручка составила 500 тыс. руб., в феврале – 650 тыс. руб., а в марте – 1100 тыс. руб. При этом налогоплательщик полагал, что будет иметь право уплачивать НДС ежеквартально.
В указанной ситуации налогоплательщик выявил, что превысил установленную норму, только по окончании марта.
Для того чтобы минимизировать сумму санкций, следует:
1) рассчитать сумму НДС за январь, февраль, март. Рассчитать пени по платежам за январь, февраль;
2) уплатить сумму НДС и пени, рассчитанные выше (платеж за март можно осуществить в срок, установленный для этого отчетного периода);
3) представить налоговые декларации по НДС за январь, февраль, март.
Если выполнить все эти действия, то, по мнению автора, санкции к налогоплательщику не могут быть применены, так как согласно п.4 ст.81 НК РФ если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом ошибки либо о назначении выездной налоговой проверки. Кроме того, налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Приведенные нормы регулируют ситуацию, связанную с исправлением ошибок в поданной декларации, а не случай, когда декларация вообще не представлена. Однако, по мнению автора, эти нормы должны применяться по аналогии.
Следует отметить еще одну сложность ежеквартальной уплаты НДС, хотя эта сложность уже для налогового органа.
Возможна ситуация, когда в одном из месяцев квартала допущено превышение установленного предела выручки, но в целом за квартал сумма выручки не превышает 3 млн руб. В этом случае из представленной налогоплательщиком за квартал декларации налоговый орган не сможет выявить, что налогоплательщик превысил установленный предел выручки и не имеет права на ежеквартальную уплату НДС. Если налогоплательщик не сообщит самостоятельно о нарушении, то налоговый орган сможет выявить такое нарушение только при выездной проверке.