У предполагаемых пользователей аудиторского заключения, наряду с потребностями, имеются ожидания относительно качества аудита финансовой бухгалтерской отчетности. Эти ожидания связаны с тем, что принятие экономических решений на основе профессионального мнения аудитора не вызовет негативных финансовых последствий в обозримом будущем.
Соответствие потребностям и ожиданиям предполагаемых надлежащих пользователей профессионального мнения аудитора определяет достаточный уровень его качества аудита бухгалтерской финансовой отчетности.
2. Потребности и ожидания заказчика аудита бухгалтерской финансовой отчетности.
В силу того, что успех деятельности экономического субъекта зависит от степени соответствия потребностям и ожиданиям заинтересованных сторон, экономический субъект прямо заинтересован в привлечении института аудита для обеспечения доверия к информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности.
Заказчик аудита бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта может являться как сторонним субъектом по отношению к нему, так и может принадлежать ему, а, следовательно, совпадать с так называемой «ответственной стороной». Ответственная сторона (responsible party) представляет лицо или лица, которые несут ответственность как за информацию о предмете изучения (предпосылке) и могут нести ответственность за предмет изучения. Ответственная сторона может быть одним из предполагаемых пользователей (совет директоров, руководство более высокого уровня, чем лицо, результаты деятельности которого подлежат проверке), но не может быть единственным предполагаемым пользователем.
Таким образом, в рамках отчитывающегося экономического субъекта можно идентифицировать заказчика аудита (в случае если он ему принадлежит), ответственную сторону и предполагаемых надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации – инсайдеров экономического субъекта.
Процесс взаимоотношения аудитора с конкретным заказчиком обусловлен конкретными требованиями и условиями потребления. В ходе договорных взаимоотношений по поводу аудита бухгалтерской финансовой отчетности аудитором могут быть идентифицированы скрытые потребности клиента. Они могут заключаться в потребности клиента в выработке на профессиональной консалтинговой основе компетентных рекомендаций и советов по различным вопросам финансового учета и отчетности, финансового менеджмента, права и налогообложения, оказание методической помощи клиенту в решении имеющихся проблем, а также разработке предложений по улучшению системы внутреннего контроля, мероприятий по улучшению хозяйственной деятельности клиента на основе полученного информационного продукта в виде аудиторского заключения и т. д.